Ukryta dywidenda, często określana jako sztuczna dywidenda, miała stać się nowym zagadnieniem podatkowym dla podatników CIT od 1 stycznia 2023 roku, zgodnie z przepisami Polskiego Ładu (art. 89 pkt 4 Polskiego Ładu 1.0).
Nowe przepisy zakładały, że negatywny katalog kosztów uzyskania przychodów, określony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zostanie rozszerzony o koszty poniesione przez spółkę na rzecz podmiotów powiązanych (zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4), jeśli te koszty stanowią ukrytą dywidendę.
Jeżeli potrzebujesz skonsultować swoje wątpliwości dotyczące księgowości lub kadr, nasi eksperci z Alfa Business pozostają do Twojej dyspozycji.
Twój najlepszy partner w biznesie
Kontrowersje związane z ukrytą dywidendą
Planowane przepisy przewidywały wprowadzenie warunków uznawania wydatków za ukrytą dywidendę, z czego najbardziej kontrowersyjne były koszty związane z wynagrodzeniem za prawo do korzystania z aktywów, będących własnością wspólnika lub podmiotu powiązanego przed utworzeniem podatnika.
Wyrażenie “przed utworzeniem podatnika” budziło wątpliwości, gdyż trudno sobie wyobrazić, aby spółka przed jej powstaniem mogła rejestrować koszty czy przychody. Użycie czasu przeszłego w odniesieniu do własności wspólnika również budziło kontrowersje. Na przykład, korzystanie z aktywów przez spółkę z o.o. i wypłacanie wynagrodzenia wspólnikowi, który był wcześniej wspólnikiem spółki jawnej, wydaje się zrozumiałe, ale już sytuacja, w której nieruchomość, która przestała być własnością udziałowca, nadal generuje dla niego przychody z tytułu najmu, jest trudna do wyobrażenia.
Podobnie, nierealne wydaje się, aby wspólnicy wnoszący do spółki komandytowej lub spółki z o.o. wkłady niepieniężne, takie jak przedsiębiorstwo czy składniki majątku prywatnego, mieli otrzymywać wynagrodzenie za ich użytkowanie przez spółkę.
Polski Ład 3.0 a sztuczna dywidenda. Ważna zmiana przepisów o CIT
W Polskim Ładzie 3.0, dotyczącym głównie CIT, art. 16 ust. 1 pkt 15b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zostać uchylony, co oznacza likwidację ukrytej dywidendy.
Podatnicy CIT, tacy jak SA, PSA, SKA, SK, sp. z o.o. czy sp. j., mogą być spokojni o transakcje między wspólnikami a spółkami, muszą jednak zwracać uwagę na ceny transferowe, czyli wartość rynkową takich transakcji.
W projekcie Polskiego Ładu 3.0, zostały uwzględnione argumenty dotyczące powielania zapisów o cenach transferowych, skomplikowanej konstrukcji przepisów oraz wątpliwości interpretacyjnych. Wzięto pod uwagę, że szeroki zakres przesłanek do uznania kosztów za ukrytą dywidendę mógł obejmować również uzasadnione gospodarczo wydatki, które nie miały na celu transferu nadwyżek do podmiotów finansowych.
Uchylone zostaną również przepisy art. 16 ust. 1d i ust. 1e, które stanowiły kontynuację regulacji dotyczących ukrytej dywidendy i zawierały katalog warunków, jakie musiały spełniać koszty, aby być uznane za ukrytą dywidendę.
Jeżeli potrzebujesz skonsultować swoje wątpliwości dotyczące księgowości lub kadr, nasi eksperci z Alfa Business pozostają do Twojej dyspozycji.